|
С 1 января 2012 г. вступил в силу (за исключением отдельных норм) Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". В результате часть первая Налогового кодекса РФ была дополнена новым разделом V.1. "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", включающий в себя 6 глав.
В силу п. 6 ст. 4 названного закона положения ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ с 01.01.2012 применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 01.01.2012.
По сделкам, совершаемым с 01.01.2012, применяются положения глав 14.1-14.6 НК РФ.
Ст. 105.1 определяет круг лиц, признаваемых для целей налогообложения взаимозависимыми. К их числу, в частности, относятся:
· организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
· физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
· организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.
Ст. 105.14 НК РФ установлен перечень контролируемых сделок – сделок между взаимозависимыми лицами либо сделок, приравненных к сделкам с взаимозависимыми лицами. Контролируемой сделкой может быть признана совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми в случае, если третьи лица:
· не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
· не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
Ст. 105.16 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.
Уведомления о контролируемых сделках должны быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
В соответствии с п. 3 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны, в частности, содержать информацию о предмете сделки, об участниках сделки (наименование, ИНН, ФИО и ИНН физического лица), о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков).
За 2012 год налогоплательщики обязаны направить указанное уведомление, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 000 000,00 руб. (п. 7 ст. 4 Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ).
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Как показывает практика, при заключении и исполнении сделок между "своими" компаниями стороны нередко используют расчеты по нерыночным ценам, у них отсутствуют оформленные надлежащим образом первичные документы, подтверждающие фактическое исполнение договорных обязательств, а иногда совершение сделки и вовсе не является экономически целесообразным с точки зрения налоговых органов.
На основании ст. 105.17 НК налоговые органы будут проводить проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (новый вид налоговых проверок).
При этом проведение проверки в отношении контролируемой сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.
Чтобы избежать составления в 2013 г. уведомления о контролируемых сделках в авральном режиме, а также непредвиденных налоговых последствий при проверке налоговым органом совершенных контролируемых сделок, рекомендуем:
· при заключении сделок осуществлять их анализ на предмет признания их контролируемыми;
· особо тщательно выявлять налоговые риски по контролируемым сделкам;
· держать на контроле правильность оформления, своевременность составления всех необходимых первичных документов по каждой совершенной контролируемой сделке;
· соблюдать корпоративные процедуры при совершении контролируемых сделок, если такое требование установлено законодательством (крупные сделки, сделки с заинтересованностью);
· в течение 2012 года по мере совершения сделок формировать подборку информации о совершенных контролируемых сделках (накапливать) для включения ее в уведомление о совершенных контролируемых сделках.
| 
Версия для печати
